План счетов бухгалтерского учёта ИП в 2024 году

Планы счетов – это сводные документы, утверждаемые нормативными правовыми актами федерального уровня. В этих документах предприниматели регистрируют и группируют активы, обязательства, хозяйственные операции и другие факты хозяйственной деятельности в бухучете. В учёте отражаются синтетический счёт (счёт первого порядка) и аналитический субсчёт к синтетическому счёту (счёт второго порядка).

План счетов бухгалтерского учёта – основные определения

План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

На основе данного плана счетов организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания хозяйственной операции и полноты бухучета, счета бухгалтерского учета подразделяется на активные (А), пассивные (П) и активно-пассивные (АП).

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета – дебет (Дт), правая сторона – кредит (Кт). Для активных счетов Дт означает увеличение, а Кт – уменьшение. Для пассивных счетов, наоборот, Дт – означает уменьшение, а Кт – увеличение.

Активные счета – это счета бухгалтерского учёта, которые отражают имущество компании (денежные средства, оборудование, материалы, товары и т.д.). Пассивные счета – это счета, показывающие способы формирования имущества компании (взносы собственников, займы, кредиты и т.д.).

Основные отличия активных счетов от пассивных счетов состоят в следующем:

• активные счета имеют начальное сальдо, которое показывает наличие средств на начало отчётного периода;
• дебетовый оборот активных счетов бухгалтерского учета состоит в увеличении средств, а кредитовый оборот активных счетов – в их уменьшении;
• конечное сальдо активных бухгалтерских счетов должно быть всегда дебетовым, оно показывает средства на конец отчетного периода и рассчитывается путем сложения начального сальдо с дебетовым оборотом за вычетом кредитового оборота.

Активно-пассивные счета – это такие счета, на которых одновременно отражаются и имущество организации, и источники его формирования. Существуют два вида активно-пассивных счетов – с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и двусторонним сальдо (одновременно и дебетовое, и кредитовое).

Если по активно-пассивным счетам выводят одно сальдо, то оно считается итоговым и суммирует результаты противоположных операций. Например, по счёту 99 «Убытки и прибыль» фиксируют и убытки, и показатели прибыли, однако, в конце конкретного месяца выводят итоговый результат – прибыль (итоговое сальдо – по Кт) или убыток (итоговое сальдо – по Дт).

В некоторых случаях в активно-пассивных счетах итоговое сальдо не получается вывести. В подобной ситуации итоговое сальдо отличается от показателей бухгалтерского учета. В частности, счет 76 «Расчёты с различными кредиторами и дебиторами», на первый взгляд, можно заменить двумя счетами: «Расчёты с дебиторами» – активным и «Расчёты с кредиторами» – пассивным.

Однако подобные расчёты отражают только на счёте 76, потому что в них происходят ежедневные изменения – дебитор становится кредитором и наоборот. В итоге разбивать один счёт 76 на два счёта считается лишним действием.

Составление рабочего плана счетов бухгалтерского учёта

Все организации, которые пользуются УСН, обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объеме. Для этого необходимо на основе Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон N 402-ФЗ) разработать учётную политику и рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Разработка этих документов ведёт также в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учёту (далее – ПБУ), которые представляют собой нормативную базу регулирования порядка ведения бухгалтерского учёта. На 2024 год наиболее актуальными из них являются:

• ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н);
• ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н);
• ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н);
• ПБУ 15/2008 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н) и другие.

На основании статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ все факты хозяйственной деятельности необходимо оформлять первичным учётным документом. В этой статье указано, что первичный документ должен обладать следующими реквизитами:

1. наименование документа;
2. дата составления документа;
3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
4. содержание факта хозяйственной жизни;
5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни;
6. наименование должностного лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7. подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

С 1 января 2013 г. ИП могут не пользоваться унифицированными формами первичного документа. Теперь можно формы документа скорректировать «под себя», удалив лишние реквизиты и добавив нужные. Однако вышеперечисленные реквизиты удалять запрещено. Унифицированные бланки первичных документов можно найти на специальной бухгалтерской программе. Допускается составление первичных документов, как на бумаге, так и в электронном виде с применением электронной подписи.

Для обработки внешней и внутренней документации составляется график документооборота. Это разработанная схема взаимодействия подразделений организации и её сотрудников от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив. В графике отражаются следующие моменты:

• какое должностное лицо, в какой ситуации и в какие сроки оформляет первичный документ;
• какой сотрудник, когда и в какое время передает первичный документ бухгалтеру;
• за какое время бухгалтер должен обработать документ.

График документооборота оформляется как приложение к Приказу об учетной политике.

Учётная политика

Критерии, по которым юридических лиц и индивидуальных предпринимателей можно отнести к категории субъектов малого и среднего предпринимательства, определены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, разрабатывают учётную политику фирмы, опираясь на Информацию Министерства финансов РФ от 1 ноября 2012 года № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства. Согласно этой Информации, малые предприятия в 2024 году могут:

• использовать упрощённую систему бухгалтерского учёта;
• сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета;
• принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета;
• не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета;
• не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

При составлении учетной политики ИП разрабатывают рабочий план бухгалтерских счетов. При этом ИП, применяющие УСН, могут вести не только упрощенную, но и полную бухгалтерскую отчетность. Подобный факт также отражают в учетной политике.

Особенность упрощённого варианта рабочего плана бухгалтерских счетов состоит в том, что можно сократить количество синтетических счетов и заменить их одним обобщённым. В таблице 1 представлены варианты таких замен. Все остальные счета остаются без изменений.

Таблица 1

При ведении простой формы бухгалтерского учёта субъекты малого предпринимательства пользуются рекомендациями, которые отражены в Приказе Министерства финансов от 21 декабря 1998 года № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства». В пункте 4.1 этого Приказа сказано, что малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.

При осуществлении инвентаризации предприниматель руководствуется методическими указаниями, которые отражены в Приказе Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В пункте 1.5 этого Приказа написано, что проведение инвентаризации является обязательным при следующих случаях:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед оставлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Поменять учётную политику ИП может в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н). В пункте 10 этого ПБУ сказано, что изменение учётной политики может производиться в следующих случаях:

• изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования.

Предприниматели могут отражать изменения в учётной политике, не делая перерасчёт показателей бухгалтерской отчётности за тот год, в котором подобный документ были внесены соответствующие корректировки.